El drawback es el régimen aduanero especial que desgrava los insumos empleados en la industrialización de un producto destinado a la exportación. Su razón de ser es la regla corriente en el comercio internacional según la cual no se exportan tributos: el insumo que sale del país incorporado a un bien exportado no debe cargar en el precio la carga tributaria interna, so pena de que el producto nacional llegue a destino en desventaja. La previsión consta en el artículo 78 del Decreto-Ley Nº 37/1966, y la normativa se reparte entre el Reglamento Aduanero, aprobado por el Decreto Nº 6.759/2009, y las normas de la Secretaría de Comercio Exterior y de la Receita Federal de Brasil.
El régimen comprende tres modalidades. En la suspensión, los tributos dejan de exigirse en el momento de la importación o de la adquisición interna del insumo, y la exigibilidad queda condicionada al cumplimiento del compromiso de exportar. En la exención, la exportación ya ocurrió con insumos gravados, y el régimen permite la reposición del stock con una desgravación equivalente. En la restitución, los tributos pagados en la importación se devuelven después de realizada la exportación, modalidad hoy prácticamente sin uso. La suspensión, regida por el artículo 12 de la Ley Nº 11.945/2009, es la de mayor empleo, y comprende además regímenes atípicos, como el de las embarcaciones y el del suministro en el mercado interno mediante licitación internacional. La exención tiene su núcleo en la Ley Nº 12.350/2010.
En la modalidad de suspensión quedan suspendidos el Impuesto de Importación, el IPI (Impuesto sobre Productos Industrializados), la Contribución para el PIS/Pasep, la Cofins y las contribuciones correspondientes que inciden en la importación, con desgravación también del adicional al flete para la renovación de la marina mercante. Cumplido el compromiso de exportar, la suspensión se convierte en desgravación definitiva. Incumplido el compromiso, los tributos vuelven a ser exigibles, y de ese punto deriva la mayor parte del contencioso del régimen.
El alcance de la suspensión fue ampliado en 2025. La Ley Complementaria Nº 216, en vigor desde el 29 de julio de ese año, insertó el artículo 12-A en la Ley Nº 11.945/2009 y extendió la suspensión de la Contribución para el PIS/Pasep-Importação y de la Cofins-Importação a los servicios vinculados exclusivamente a la exportación de productos amparados por el régimen, entre ellos la intermediación y el seguro de carga, el despacho de aduanas, el almacenamiento, el transporte de cargas, la manipulación y la unitización, el arrendamiento de contenedores y los servicios de instalación, montaje, educación y capacitación. La Portaria SECEX Nº 418, publicada en la misma fecha, reguló el procedimiento y trajo en anexo la lista taxativa de los servicios comprendidos, identificados por la Nomenclatura Brasileña de Servicios, lo que significa que un servicio que no conste en el anexo permanece fuera de la suspensión aunque esté vinculado a la operación.
El acceso al régimen presupone la habilitación de la empresa, la regularidad fiscal y el registro del acto concesorio en el Siscomex, con la descripción de las mercancías por importar, de las mercancías por exportar y de la relación cuantitativa entre unas y otras. Esa relación, conocida como vinculación, es el núcleo del régimen y el origen de buena parte de las actuaciones de fiscalización, porque la autoridad confronta lo que fue adquirido con lo que efectivamente se incorporó al producto exportado. Los errores de coeficiente técnico, los sobrantes de stock y la sustitución de insumos por otros de especificación diversa producen un incumplimiento parcial aunque la exportación haya ocurrido.
Los requisitos de habilitación y los supuestos de cumplimiento del compromiso constan en la Portaria Conjunta SECINT/RFB Nº 76, de septiembre de 2022, que amplió el listado al admitir, entre otras situaciones, la importación por cuenta y orden, la exportación ficta, la exportación por cuenta de terceros, la transferencia de titularidad en operaciones de fusión, incorporación y escisión, la industrialización por encargo y la adhesión de empresas que optaron por el Simples Nacional. La regulación operativa del acto concesorio está en la Portaria SECEX Nº 44, del 24 de julio de 2020, con sus modificaciones posteriores.
El acto concesorio tiene una vigencia de un año. El artículo 19 de la Portaria SECEX Nº 44/2020 admite una única prórroga por igual período, siempre que se solicite en el Siscomex hasta el último día del plazo original, de modo que la solicitud extemporánea no admite corrección posterior. Para los bienes de capital de largo ciclo de fabricación, el artículo 20 admite una o más prórrogas, por plazos compatibles con la fabricación y la exportación del bien, hasta el límite de cinco años.
Concluidas las operaciones, corresponde al beneficiario solicitar el cierre del acto concesorio. El artículo 40 de la misma portaria establece que, si la solicitud no se formula dentro de los sesenta días desde el agotamiento de la vigencia, el cierre se producirá de oficio, supuesto en el cual el beneficiario pierde la oportunidad de presentar los elementos capaces de acreditar el cumplimiento. Antes de eso, el artículo 39 fija en treinta días, contados desde el fin de la vigencia, el plazo para la adopción de los llamados incidentes, que son las gestiones destinadas a regularizar las mercancías no exportadas.
El compromiso admite formas de cumplimiento más allá de la exportación. El artículo 37 admite la devolución de las mercancías al exterior, su destrucción bajo control aduanero, su destinación al consumo interno con el pago de los tributos suspendidos, su entrega a la Hacienda Nacional de Brasil y su transferencia a otro régimen aduanero o tributario. Cada una de estas alternativas tiene costo y plazo propios, y la elección debe hacerse dentro de la ventana de treinta días, lo que exige que la decisión sobre los insumos restantes se tome antes del vencimiento de la vigencia.
Ante la ausencia de cualquiera de esas gestiones, se configura el incumplimiento, que el artículo 45 clasifica como total, cuando no se realizó ninguna exportación, o parcial, cuando las exportaciones quedaron por debajo del compromiso asumido. La consecuencia es el pago de los tributos suspendidos relativos a las mercancías no exportadas, más los intereses contados desde el registro de la declaración de importación, pues el hecho generador se perfeccionó en esa fecha y la suspensión solamente difirió la exigibilidad.
La multa moratoria sigue una lógica distinta, y la materia fue pacificada por la Primera Sección del Superior Tribunal de Justicia (STJ) en el juicio de los recursos de unificación (embargos de divergência) en recurso especial Nº 1.580.304, cuyo relator fue el Ministro Sérgio Kukina y que concluyó el 30 de septiembre de 2021. Se estableció que el contribuyente que paga los tributos dentro de los treinta días siguientes al vencimiento del plazo de exportación no se encuentra en mora, de suerte que la multa moratoria solamente incide a partir del trigésimo primer día del incumplimiento. La distinción entre el término inicial de los intereses, que es la fecha del registro de la importación, y el término inicial de la multa, que es el trigésimo primer día, suele pasar inadvertida en las determinaciones tributarias y merece verificación en cada acta de infracción.
Cuando la regularización no parte del beneficiario y la exigencia deriva de un procedimiento de fiscalización, se aplica la multa de oficio del setenta y cinco por ciento prevista en el artículo 44, inciso I, de la Ley Nº 9.430/1996, porcentaje bastante superior al de la multa moratoria. La iniciativa del propio contribuyente, aunque tardía, produce por ello un efecto económico expresivo.
El régimen atraviesa una modificación relevante con la reforma de la tributación sobre el consumo. La Ley Complementaria Nº 214/2025 y el Decreto Nº 12.955/2026, que reglamenta la Contribución sobre Bienes y Servicios, extendieron al drawback la suspensión de la CBS que incide en la importación, y el goce del beneficio respecto del nuevo impuesto y de la nueva contribución pasa a depender también de la habilitación ante el Comité Gestor del Impuesto sobre Bienes y Servicios, en la forma de la Resolución CGIBS Nº 6/2026. Las disposiciones sobre regímenes aduaneros especiales producen efectos plenos a partir de 2027, circunstancia que recomienda diseñar desde ya, con atención a la doble habilitación, los actos concesorios cuya vigencia se extienda más allá de ese hito.
Los plazos del régimen corren desde el vencimiento de la vigencia del acto concesorio, con independencia de cualquier notificación. La prórroga solicitada fuera de plazo no se recupera, los treinta días destinados a los incidentes no se suspenden, y el cierre de oficio después de sesenta días cierra la vía administrativa para acreditar el cumplimiento.
